財政部、國家稅務總局《關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。超過的部分不予扣除。本文根據(jù)《企業(yè)會計準則》及有關稅收規(guī)定，就補充養(yǎng)老保險費及補充醫(yī)療保險費的會計處理分析如下：
企業(yè)會計準則有關規(guī)定
職工薪酬會計準則規(guī)定，補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費屬職工薪酬范疇。企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工勞動關系給予補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象分別進行處理。在“應付職工薪酬??社會保險費??補充養(yǎng)老保險費”和“應付職工薪酬??社會保險費??補充醫(yī)療保險費”科目中核算。
1.計入產(chǎn)品成本或勞務成本。
生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務中，直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務人員發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，根據(jù)存貨會計準則的規(guī)定，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務人員的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在發(fā)生時確認為當期損益。
2.計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
根據(jù)固定資產(chǎn)會計準則和無形資產(chǎn)會計準則，如果是企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，在建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費應計入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費符合資本化條件的應計入無形資產(chǎn)成本。
3.上述兩項之外發(fā)生的其他補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，計入當期損益。
納稅調整及對應會計處理根
據(jù)財稅[2009]27號文件規(guī)定，企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。超過的部分，不予扣除。
1.隨工資調整而調整。
企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的扣除基礎是職工工資總額，根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)支付給員工合理的工資、薪金可以稅前扣除，如果工資、薪金不合理，則要納稅調整。同時，企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費也相應要調整。另外，屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額。超過部分不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
【例】某盈利國有企業(yè)丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2009年發(fā)生的工資總額為11000萬元，而政府有關部門給予的限定數(shù)額為9000萬元，該公司按職工工資總額的5%計提支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。為此，該公司在2009年終進行企業(yè)所得稅納稅申報時，在對工資總額進行納稅調整的同時，也要對為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費進行納稅調整，調增應納稅所稅額（11000－9000）×5%×25%×2＝50（萬元）。
2.因支付比例而調整。
如果企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的比例超過職工工資總額的5%，則在年終對超過部分進行納稅調整。
3.2008年的處理。
根據(jù)國家稅務總局《關于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有關問題的通知》（國稅函[2009]286號）規(guī)定，對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調整需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務機關補正申報，不加收滯納金和追究法律責任。企業(yè)為此應進行自查，及時進行調整和補正申報。
【例】甲公司2008年發(fā)生的合理工資總額為20000萬元，企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費為職工工資總額的6%，企業(yè)在年終對超過4%的比例進行了納稅調增。2009年7月，根據(jù)財稅[2009]27號文件規(guī)定，可稅前扣除的比例為職工工資總額的5%，企業(yè)及時對2008年補充養(yǎng)老保險調整事項進行補正申報，調減應納所得稅額20000×（5%－4%）×25%＝50（萬元），調整企業(yè)按凈利潤10%計提的盈余公積50×10%＝5（萬元）。
借：應交稅費??應交企業(yè)所得稅 500000
貸：利潤分配??未分配利潤 500000
借：利潤分配??未分配利潤 50000
貸：盈余公積 50000
