工資，每個企業(yè)都有，每個財務(wù)人員也都會遇到，今天跟大家說說工資條上的那些財稅事兒，當(dāng)然僅限于企業(yè)的工資條。
一般的工資條或工資表除姓名、部門等外，由應(yīng)發(fā)部分、扣款部分和實發(fā)金額構(gòu)成。
應(yīng)發(fā)部分包括：基本工資、崗位工資、績效工資、加班工資、獎金、補(bǔ)貼等。
扣款部分包括：社保個人部分、借款、罰款、房租水電費(fèi)(如有)、個人所得稅等。
因單位情況不一，應(yīng)發(fā)部分或扣款部分的款項名稱叫法可能不一樣，但實質(zhì)內(nèi)容都大同小異。
對于工資條上的基本工資、崗位工資、加班工資、績效工資或獎金等，要計算個人所得稅，大家都清楚，大家也不會犯錯。
但是，上了工資條的補(bǔ)貼不全都是要交個人所得稅的;上了個人所得稅的扣款也不是全部都是可以稅前扣，但不是只有社保才能稅前扣除。
因此，厘清哪些些補(bǔ)貼不用交個稅、哪些扣款可以稅前扣除便成了工資條上個人所得稅計算的難點和重點。
1. 上了工資條但可以不用繳納個人所得稅的補(bǔ)貼
①獨(dú)生子女補(bǔ)貼;
②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼??此條企業(yè)不適用!
③托兒補(bǔ)助費(fèi);
④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼。??此條實務(wù)中一般不會做進(jìn)工資條!且稅法還有限制。
以上規(guī)定出自《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)(1994)089號)。對于獨(dú)生子女補(bǔ)貼和托兒補(bǔ)助費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)按當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不是企業(yè)自定標(biāo)準(zhǔn)就行。
對于④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼限制規(guī)定：《關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》(財稅字(1995)82號)。
國稅發(fā)(1994)089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計征個人所得稅。
①通訊費(fèi)補(bǔ)貼。關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項津貼，應(yīng)予以征收個人所得稅。(國稅發(fā)[1999]58號)
②公務(wù)用車補(bǔ)貼(或稱交通補(bǔ)貼等)。與通訊費(fèi)補(bǔ)貼類似，也要求省級人民政府給出免稅標(biāo)準(zhǔn)，如果無省級人民政府的標(biāo)準(zhǔn)則交稅。(國稅發(fā)[1999]58號、國稅函[2009]245號).
可是對于這關(guān)系到眾多納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局很大方地把權(quán)利下方到省，而全國各地的省地稅局和省級人民政府似乎忘記他們還有這個權(quán)利，千呼萬喚不出來。目前僅見到少數(shù)省份有這個標(biāo)準(zhǔn)，最新的陜西省公務(wù)用車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)(上限)：
企業(yè)董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等企業(yè)高層管理者每人每月1690元;企業(yè)各部門經(jīng)理等中層管理者每人每月1040元;其他人員每人每月650元。(陜財稅[2015]10號)
其余各種補(bǔ)貼，無論叫什么基本上都是要交個人所得稅的，對于一些特殊補(bǔ)貼不交個稅的一般也不會做進(jìn)工資條，因為不是人人有份或大多數(shù)有份的。
2. 扣款項目的稅前和稅后的區(qū)分
對于扣款，稅前扣還是稅后扣，不但涉及員工切身利益，也關(guān)乎對稅法的遵從。
社保個人部分稅前扣除幾乎是人人皆知的，但是對員工的罰款、房租、水電費(fèi)等扣款是稅前扣還是稅后就有人傻傻地分不清，因為稅法沒有明確規(guī)定。
對于工資條上應(yīng)發(fā)項目，本來按照會計準(zhǔn)則和財企(2009)242號文的規(guī)定，都已經(jīng)計入“職工薪酬”，可是因為在國家稅務(wù)總局34號公告出來前還有個國稅函(2009)3號文，有些人非要按照國稅函(2009)3號文把其中的一部分補(bǔ)貼計入到“福利費(fèi)”。好在國家稅務(wù)總局及時發(fā)現(xiàn)并糾正了這一點，出臺了第34號公告，明確：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
對于扣款項目的會計核算，實務(wù)中卻一些不同觀點。
有人認(rèn)為企業(yè)對員工的“罰款”應(yīng)計入“營業(yè)外收入”。對于罰款的性質(zhì)、原因，我前面也說了，實質(zhì)上就是一種負(fù)激勵，就是一種少發(fā)工資的行為，哪來的“收入”，明明就是少的支出嘛!因此，我的意見是少計“工資”即可。
對于扣的職工社保個人部分，有人認(rèn)為應(yīng)該計入“其他應(yīng)付款”。我認(rèn)為會計準(zhǔn)則修改后，“職工薪酬”準(zhǔn)則對包括工會經(jīng)費(fèi)在內(nèi)的都是納入了“應(yīng)付職工薪酬”核算了，為什么單單要把社保個人部分放到“其他應(yīng)付款”呢?大家可別忘記，原來的工會經(jīng)費(fèi)可是貨真價實的規(guī)定在“其他應(yīng)付款?工會經(jīng)費(fèi)”中核算呢!至于有人擔(dān)心與社保單位部分混淆，你只要不怕麻煩，“應(yīng)付職工薪酬”的二級科目你隨便設(shè)置，把單位部分與個人部分分開就是了。
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬??工資
同時，計提應(yīng)繳納的“五險一金”、工會經(jīng)費(fèi)：
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬??社保費(fèi)用
應(yīng)付職工薪酬??住房公積金
應(yīng)付職工薪酬??工會經(jīng)費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬??工資
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交個人所得稅
應(yīng)付職工薪酬??社保費(fèi)用
應(yīng)付職工薪酬??住房公積金
實際繳納“五險一金”、實際撥繳工會經(jīng)費(fèi)時：
借：應(yīng)付職工薪酬??社保費(fèi)用
應(yīng)付職工薪酬??住房公積金
應(yīng)付職工薪酬??工會經(jīng)費(fèi)
貸：銀行存款
也許有人會問，怎么不計提福利費(fèi)呢???職工薪酬準(zhǔn)則修改后，對于福利費(fèi)不再要求每月都必須計提了，而只要求實際發(fā)生時才核算。因此，如果當(dāng)月實際并無福利費(fèi)發(fā)生的話，就不要核算福利費(fèi);如果有福利費(fèi)發(fā)生，才安裝實際發(fā)生額計提：
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬??福利費(fèi)(注意：是按實際發(fā)生額計提，而不是14%)
發(fā)生時：
借：應(yīng)付職工薪酬??福利費(fèi)
貸：銀行存款等
企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除注意兩點：真實、合理。
企業(yè)怎樣去做到這兩點呢?其實稅法早就給出答案??國稅函(2009)3號：
《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;
另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局34號公告規(guī)定，“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼”，只要滿足上述要求也可以按照工資薪金在稅前扣除。
