勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅計(jì)算方法

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勞務(wù)報(bào)酬所得,是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)(傭金)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

改革開放之后,百業(yè)振興,人們再也不滿足于安全卻無色彩的大鍋飯生活。尤其某些經(jīng)濟(jì)與文化領(lǐng)域中的專業(yè)人士、文人雅士表現(xiàn)了強(qiáng)烈的獨(dú)立個(gè)性,希望擺脫限制。于是乎,社會(huì)上出現(xiàn)了大量的或具有高智力,或具有特殊勞動(dòng)技能等獨(dú)立的勞作人群,這就是自由職業(yè)者。

除了部分自由職業(yè)者以工作室的形式登記為個(gè)體工商戶外,大部分的自由職業(yè)者都是以個(gè)人的身份對外提供勞務(wù),因此稅法規(guī)定,個(gè)人提供勞務(wù)取得的報(bào)酬由支付方代扣代繳個(gè)人所得稅,下面筆者就個(gè)人提供勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅(不考慮流轉(zhuǎn)稅及附加)的計(jì)算進(jìn)行分析,為接受個(gè)人提供勞務(wù)的企業(yè)提供計(jì)算便利和案例參考。

一、勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)稅項(xiàng)目

勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

  二、稅率

根據(jù)個(gè)人所得稅法及其相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬所得,適用比例稅率,稅率為20%。每次收入不超過4,000元的,減除費(fèi)用800元;4,000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。

對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收。個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬,其應(yīng)納稅所得額超過20,000元。對前款應(yīng)納稅所得額超過20,000元至50,000元的部分,依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50,000元的部分,加征十成。

歸納上述規(guī)定,制定勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅稅率表如下(表一):

表一 單位:元

級(jí)數(shù)含稅級(jí)距應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)
1不超過20000元的200
2超過20000元至50000元的部分302000
3超過50000元的部分407000
  三、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

(一)個(gè)人提供勞務(wù)取得含稅勞務(wù)報(bào)酬(即稅前勞務(wù)報(bào)酬)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

1、應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)

1.1含稅勞務(wù)報(bào)酬所得不超過4000元的,應(yīng)納稅所得額=含稅勞務(wù)報(bào)酬所得-800;

1.2含稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過4000元的,應(yīng)納稅所得額=含稅勞務(wù)報(bào)酬所得×(1-20%)。

2、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

注:按照應(yīng)納稅所得額查對應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)

(二)個(gè)人提供勞務(wù)取得不含稅勞務(wù)報(bào)酬(即稅后勞務(wù)報(bào)酬)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

個(gè)人為企業(yè)提供勞務(wù),雙方約定的勞務(wù)報(bào)酬更多情況是一個(gè)稅后支付額,即企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬是個(gè)人的稅后所得,因此,企業(yè)必須將稅后所得轉(zhuǎn)換為稅前報(bào)酬,按照稅前報(bào)酬列支企業(yè)的成本費(fèi)用,同時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

由于勞務(wù)報(bào)酬在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)的扣除額分段以及應(yīng)納稅額的加成規(guī)定,經(jīng)過推算得出不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額對應(yīng)的稅率表(注意,這里是收入額,而非應(yīng)納稅所得額),稅率表如下(表二):

表二 單位:元

級(jí)數(shù)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額稅率(%)速算扣除數(shù)換算系數(shù)(%)
1未超過3360元的部分
2超過3360-21000元的部分20084
3超過21000-49500元的部分30200076
4超過49500元的部分40700068
1、含稅勞務(wù)報(bào)酬收入的換算

1.1不含稅收入額不超過3360元的換算為含稅勞務(wù)報(bào)酬收入公式如下:

含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=不含稅勞務(wù)收入額/(1-20%)-200

1.2不含稅收入額超過3360元的換算為含稅勞務(wù)報(bào)酬收入公式如下:

含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)

注:公式中個(gè)數(shù)據(jù)請根據(jù)表二中對應(yīng)的金額確認(rèn)。

2、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.1方式一,根據(jù)上述公式換算含稅勞務(wù)報(bào)酬收入按照表一的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,祥見上文。

2.2方式二,根據(jù)表二分步計(jì)算

2.2.1不含稅收入額不超過3360元的

第一步,根據(jù)不含稅收入額查表二中對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額,公式如下:

應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)/(1-稅率)

第二步,根據(jù)應(yīng)納稅所得額查表一中對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額,公式如下:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(按表一對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算)

2.2.2不含稅收入額超過3360元的:

第一步,根據(jù)不含稅收入額查表二中對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額,公式如下:

應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)

第二步,根據(jù)應(yīng)納稅所得額查表一中對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額,公式如下:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

以例釋法:我們分別采用上述兩種方式計(jì)算個(gè)人提供勞務(wù)所得個(gè)人所得稅,驗(yàn)證公式的正確性。假如張三、李四為君合信公司年會(huì)做魔術(shù)表演和演唱,雙方協(xié)商同意,表演完畢后君合信公司支付張三稅后所得8000元,支付給李四30000元。

通過則查表二得知,稅后所得8000元所對應(yīng)的適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為0,換算系數(shù)為84%;稅后所得30000元,對應(yīng)的適用稅率為30%,速算扣除數(shù)為2000,換算系數(shù)為76%.

按照方式一計(jì)算

張三的納稅情況

含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)=(8000-0)/0.84=9523.81元

應(yīng)納稅所得額=9523.81-9523.81×20%=7619.05

應(yīng)納稅額=7619.05×20%=1523.81

驗(yàn)算一下:稅前收入為9523.81,應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額為1523.81

稅后所得=9523.81-1523.81=8000元,與本例相符。

李四的納稅情況

含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)

=(30000-2000)/0.76=36842.11元

應(yīng)納稅所得額=36842.11-36842.11×20%=29473.69

應(yīng)納稅額=29473.69×30%-2000=6842.11

驗(yàn)算一下:稅前收入為36842.11,應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額為6842.11

稅后所得=36842.11-6842.11=30000元,與本例相符。

按照方式二計(jì)算:

張三的納稅情況

應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)

=(8000-0)×(1-20%)/0.84=7619.05

應(yīng)納稅額=7619.05×20%=1523.81

李四的納稅情況

應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)

=(30000-2000)×(1-20%)/0.76=29473.69

應(yīng)納稅額=29473.69×30%-2000=6842.11

與方式一計(jì)算出來的一致,證明兩種方式均適用。

附:換算系數(shù)的推導(dǎo)過程

假設(shè)含稅勞務(wù)報(bào)酬收入A,不含稅(稅后)勞務(wù)報(bào)酬為B,適用稅率為C,速算扣除數(shù)為D,應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為E,減除費(fèi)用為F,其中C、D、F均可以從表一中查詢得到

根據(jù)等式一:B=A-E和等式二:E=(A-F)C-D這兩個(gè)稅收等式,推導(dǎo)如下

將等式二代入等式一后得到

B=A-[(A-F)C-D]推導(dǎo)得出

等式三:A=(B-D+FC)/(1-C)

當(dāng)A大于4000時(shí),F(xiàn)=A×20%,代如等式三得到

A=(B-D+ A×20%C)/(1-C),進(jìn)一步推導(dǎo)得到

A-AC-0.2AC=B-D, 進(jìn)一步推導(dǎo)得到

A=(B-D)/(1-0.8C),其中1-0.8C就是上述含稅收入和不含稅收入換算公式中的換算系數(shù)。

當(dāng)適用稅率為20%,即C=20%時(shí),A=(B-D)/(1-0.820%)=(B-D)/0.84,換算系數(shù)為0.84;

當(dāng)適用稅率為30%,即C=30%時(shí),A=(B-D)/(1-0.830%)=(B-D)/0.76,換算系數(shù)為0.76;

當(dāng)適用稅率為40%,即C=40%時(shí),A=(B-D)/(1-0.840%)=(B-D)/0.68,換算系數(shù)為0.68。

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