摘要:昨日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》及配套細(xì)則,將擴(kuò)大資源稅征收范圍,先在河北省開展水資源稅試點(diǎn),逐步將水、森林、草場(chǎng)、灘涂等資源納入征稅范圍;實(shí)施礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革,納入改革的礦產(chǎn)資源稅收入全部為地方財(cái)政收入。此次資源稅從價(jià)計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn),自7月1日起實(shí)施。
資源稅改革新政策及新方案【全文】
“全面推進(jìn)資源稅改革,是基于有效解決資源稅制度存在問題,并圍繞資源稅改革目標(biāo)而進(jìn)行的一次重大政策調(diào)整,也是我國(guó)新時(shí)期深化財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。”財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人表示,有利于理順政府與企業(yè)分配關(guān)系,促進(jìn)資源行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展;有利于規(guī)范稅費(fèi)關(guān)系,減輕企業(yè)不合理負(fù)擔(dān);有利于強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)機(jī)制,促進(jìn)資源節(jié)約和高效利用;有利于調(diào)動(dòng)地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性,努力做到因地制宜、精準(zhǔn)施策;有利于統(tǒng)一規(guī)范稅制,為資源稅改革立法工作奠定良好基礎(chǔ)。
《通知》明確資源稅改革將逐步擴(kuò)大征稅范圍。逐步將水、森林、草場(chǎng)、灘涂等資源納入征稅范圍。負(fù)責(zé)人表示,考慮到目前我國(guó)水資源短缺、部分地區(qū)地下水抽采嚴(yán)重、水資源費(fèi)征收力度不足等狀況,此次先在河北省開展水資源費(fèi)改稅試點(diǎn),在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將選擇其他省份逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍,條件成熟后在全國(guó)推開?紤]到森林、草場(chǎng)、灘涂等資源在各地區(qū)的市場(chǎng)開發(fā)利用情況不盡相同,對(duì)其全面開征資源稅條件尚不成熟,此次改革不在全國(guó)范圍統(tǒng)一規(guī)定對(duì)森林、草場(chǎng)、灘涂等資源征稅,但對(duì)具備征收條件的,授權(quán)省級(jí)政府可結(jié)合本地實(shí)際,根據(jù)森林、草場(chǎng)、灘涂等資源開發(fā)利用情況提出征收資源稅具體方案建議,報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。
“實(shí)施礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革!必(fù)責(zé)人說,從已實(shí)施的原油、天然氣、煤炭等資源稅從價(jià)計(jì)征改革情況看,將資源稅與體現(xiàn)資源供需關(guān)系的市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤,總體效果較好,有利于建立有效的稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制。為此,此次改革對(duì)絕大部分礦產(chǎn)品實(shí)行了從價(jià)計(jì)征,但從便利征管原則出發(fā),對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石等少數(shù)礦產(chǎn)品,仍實(shí)行從量定額計(jì)征。
負(fù)責(zé)人表示,全面清理收費(fèi)基金。按照國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定的清費(fèi)立稅原則,為解決企業(yè)稅費(fèi)重疊問題,此次改革將全部資源品目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零,停征價(jià)格調(diào)節(jié)基金,取締地方針對(duì)礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)基金項(xiàng)目,有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
《通知》要求合理確定稅率水平。 負(fù)責(zé)人表示,鑒于各地區(qū)存在資源條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異,為避免統(tǒng)一稅率造成企業(yè)結(jié)構(gòu)性負(fù)擔(dān)增加,此次改革由中央統(tǒng)一規(guī)定了礦產(chǎn)品的稅率幅度。在規(guī)定的稅率幅度內(nèi),省級(jí)人民政府按照改革前后稅費(fèi)平移原則,并根據(jù)資源稟賦、企業(yè)承受能力等因素,對(duì)主要應(yīng)稅產(chǎn)品提出具體適用稅率建議,報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定核準(zhǔn)后實(shí)施。
值得注意的是,為促進(jìn)資源綜合利用,此次改革對(duì)開采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予稅收優(yōu)惠,包括對(duì)符合條件的采用充填開采方式、衰竭期礦山采出的礦產(chǎn)資源,資源稅分別減征50%和30%。同時(shí),對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品,授權(quán)省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否減稅或免稅,以便地方政府能夠因地制宜地精準(zhǔn)施策。
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資源稅改革
財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在曾表示,完善稅制改革的目標(biāo)是建立“有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系”,改革重點(diǎn)鎖定六大稅種,包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。他還提出,要加快煤炭資源稅改革,推進(jìn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革,逐步將資源稅擴(kuò)展到水流、森林、草原、灘涂等自然生態(tài)空間。
煤炭先行一步。9月29日,國(guó)務(wù)院第64次常務(wù)會(huì)議決定,自12月1日起實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革,同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2015年10月9日下發(fā)了關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知,此次改革的主要內(nèi)容分別是清理涉煤收費(fèi)基金和煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征。
如果參照煤炭資源稅的做法,清理涉煤收費(fèi)基金其實(shí)是將煤炭礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零,包括停止針對(duì)煤炭征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金,取消山西煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、原生礦產(chǎn)品生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)等,取締省以下地方政府違規(guī)設(shè)立的涉煤收費(fèi)基金。
而煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征,結(jié)合資源稅費(fèi)規(guī)模、企業(yè)承受能力、煤炭資源賦存條件等因素,將稅率幅度確定為2%-10%,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在此幅度內(nèi)擬定適用稅率。結(jié)合當(dāng)前煤炭行業(yè)實(shí)際情況,現(xiàn)行稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較高的地區(qū)要適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)水平。稅率公布前要報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局審批。對(duì)原油、天然氣及今后實(shí)行從價(jià)計(jì)征改革的其他資源品目,均比照煤炭資源稅改革清費(fèi)原則處理。
專家認(rèn)為,從資源稅改革選擇的稅種來(lái)看,無(wú)論石油天然氣還是煤炭,都有屬于大宗商品,對(duì)經(jīng)濟(jì)影響比較大,價(jià)格波動(dòng)大的特點(diǎn),下一輪資源稅改革可能是鐵礦石。財(cái)政部稅政司相關(guān)負(fù)責(zé)人曾表示,根據(jù)中共十八屆三中全會(huì)決定提出的“逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間”的要求,結(jié)合相關(guān)資源特點(diǎn)、資源稅費(fèi)性質(zhì),以后會(huì)逐步將水流等自然資源納入資源稅征收范圍。
不過,現(xiàn)在看來(lái),資源稅從用水的角度切入,可能性更大。
水資源稅
中國(guó)淡水資源總量為28000億立方米,占全球水資源的6%,僅次于巴西、俄羅斯和加拿大,居世界第四位,但人均只有2200立方米,僅為世界平均水平的1/4、美國(guó)的1/5,是全球13個(gè)人均水資源最貧乏的國(guó)家之一;另外,中國(guó)地表水資源量中只有32%的水為基本生態(tài)用水,不能有效控制和利用的洪水量占40%,水資源可利用量?jī)H占28%。
現(xiàn)行征收的水費(fèi)中包含了自來(lái)水水費(fèi)、污染處理費(fèi)以及水資源費(fèi)。水資源費(fèi)主要指對(duì)城市中取水的單位征收的費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用,按照取之于水和用之于水的原則,納入地方財(cái)政,作為開發(fā)利用水資源和水管理的專項(xiàng)資金。
E20研究院執(zhí)行院長(zhǎng)薛濤對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示,原來(lái)的水資源費(fèi)是水利部從水費(fèi)里征收,供水企業(yè)征收源水調(diào)配費(fèi)用。現(xiàn)在進(jìn)行水資源稅的改革,符合未來(lái)大的趨勢(shì),也就是涉費(fèi)越來(lái)越少,稅收越來(lái)越正規(guī)。
薛濤所說的水資源費(fèi)的征收管理,主要依據(jù)是《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》(國(guó)務(wù)院令第460號(hào))和各省(區(qū))市制訂的水資源費(fèi)征收管理辦法。
在他看來(lái),資源稅從用水角度切入,以往就有爭(zhēng)論,究竟是征收環(huán)境稅還是開征資源稅,F(xiàn)在來(lái)看,以資源稅的形式從價(jià)征收,也就是按照銷售價(jià)格來(lái)征收的可能性更大。具體來(lái)說,水資源稅的征收對(duì)象、如何征收、稅率設(shè)計(jì)、目的如何都需要斟酌。
前述財(cái)稅專家稱,水資源稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅環(huán)節(jié)極有可能一樣,但是內(nèi)容不是一回事,“不過水征收資源稅,如果按照價(jià)格征收,更重的是使用方面的收費(fèi)性質(zhì),但這樣一來(lái),與其開征水資源稅,為什么不直接提高水價(jià)?”
另?yè)?jù)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)獲悉,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的費(fèi)改稅也將進(jìn)入相關(guān)部門議程當(dāng)中。這項(xiàng)收費(fèi)是由國(guó)土資源部按照國(guó)務(wù)院《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》征收。
“在此次資源稅改革之前,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)就曾經(jīng)動(dòng)議要改革,之前財(cái)政部門也研究過這項(xiàng)改革。這次借資源稅改革的時(shí)機(jī),礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)極有可能納入整體改革框架中,當(dāng)然這些還有待財(cái)政部門與國(guó)土部門的協(xié)商!鼻笆鲐(cái)稅專家表示